联邦税制改革提出的州和地方税务问题

2018年1月

概括

会议报告给H.R. 1,“减税和职位法案” (the “Act”)于2017年12月15日由房屋和参议院约定,于2017年12月19日通过了参议院,并于2017年12月20日通过该屋。 该行为自1986年以来颁布了最席卷的联邦税务改革。 总统特朗普于2017年12月22日签署了法律法律。 此警报讨论了某些国家和地方税务问题,这些问题可以通过该行为的主要特征呈现。  For BDO’S警报,提供全面审查该法案中包含的所有主要规定,请点击 这里.
 

细节

背景
对于企业所得税目的,大多数国家将开始计算国家应税收入“line 28” or “line 30”联邦应税收入。  To this federal taxable income starting point, states provide various addition and subtraction modifications applicable to particular income, gain, loss, and deduction items that enter into the calculation of联邦应税收入。 但是,除了之前的联邦纳税收入外(“line 28”) or after (“line 30”)净营业损失和特殊扣除,联邦应税收入起点可能意味着不同态度的不同事物,这取决于国家符合内部收入守则的方法(“IRC”).
 
例如,国家可以采用“rolling”符合性,这意味着它将在IRC的基础上采用联邦纳税收入(以及加法和减法修改)的定义“as amended.” 这些国家可以自动符合法案所载的联邦税制改革变革,除非他们制定立法,明确地与该法案的特定方面脱钩(大部分将在2017年12月31日之后的纳税年份有效)。 其他国家符合IRC“fixed date” basis. 例如,如果是一个状态’■联邦应税收入的定义(以及加法和减法修改)是对IRC的“in effect on” or “as amended through”2016年12月31日,除非国家更新其符合日期或制定采用联邦变革的具体立法,否则该州不会符合该法的任何联邦税务改革变更。 其他州仅采用或符合轧制或固定日期符合性的特定IRC部分。  例如,加利福尼亚仅采用特定的IRC部分,它们是这样的部分“as amended through” January 1, 2015. 有些国家只是在没有任何IRC参考的情况下开始使用联邦应税收入的国家应税收入计算。 一些国家提供了他们对应税收入的定义或“net income.” 
 
该法案的任何变更是否会对国家企业所得税纳税人产生影响,最初将根据国家,纳税人业务的国家和企业所得税申报申请义务的基础上确定,符合IRC。  Similarly, the Act’S对个人,通过实体和其他企业实体的影响始于一个国家’IRC符合性的方法。
 
企业利率减少
从2017年12月31日开始以后的纳税年份有效,联邦企业税率从35%降至21%。 由于国家税收和税率不是联邦税率的百分比,因此联邦企业税率对国家税率没有直接影响。 尽管如此,随着如此大量的联邦利率减少,国家公司所得税将按比例成为公司的更重要部分’■整体有效税率。 可以在规模中放大效果,州采用该法案所载的若干联邦基本拓展措施。 因此,国家有效的税率,利用国家税收抵免以及可能的税收计划可能会增加注意力。 此外,随着联邦公司的减少,一家公司’自国家税收延期税务效应记录后,S国家税收递延职位将受到重大影响。 
 
支出规定
根据事先法律下的联邦奖金贬值的许多国家或提供了修改的状态奖金折旧计算。 同样,许多国家有限或不符合IRC§ 179. 这些国家不太可能符合新的联邦全面支出资本支出制度,  but a state’S的符合性或修改IRC§168(k)(1)(a)将需要估价。 此外,取决于状态的措辞’■法规解耦了先前法律,由于全额摊销将进入联邦纳税收入起点的计算,国家可能需要在2018年制定立法,以进一步与联邦全额费用脱钩。 因此,国家立法答复对修改的IRC§168(k)(1)(a)2018年立法会议将需要监测。 
 
净运营损失(NOL)扣除限制
The Act amends IRC §172将NOL扣除到纳税收入的80%(无需考虑到NOL扣除),以便在2017年12月31日后征税年份产生的损失。 该法消除了NOL回内,但允许无限期地携带NOL。 虽然大多数国家可以假设在该法中采用大部分基本扩大措施,但许多国家提供了自己的NOL扣除,以及他们自己的局限性。 因此,各国可能不会受到这种联邦改变的影响。 但是,可能会鼓励没有自我限制的国家,以采用新的IRC§172或类似的NOL限制。 对于目前允许NOL Ressbacks的少数国家,修改了IRC§172也可以鼓励他们尽可能消除他们的NOL随身。 而且,各国不太可能采用新的联邦无限期NOL交易规定。 预计联邦和州NOL之间将继续存在不一致,这将为企业纳税人创造额外的复杂性。
 
修订了对资本捐款的处理
法令(各国,地方和纳税人相似)的行为最深远和负面变化之一是修改的IRC§ 118. 根据事先法律和法案,对公司的资本捐款不包括在公司中’s gross income. 但是,根据该法案’第118条的修正案,a“对资本的贡献”不包括(1)援助建设或作为客户或潜在客户的任何其他贡献的任何贡献,或(2)任何政府实体或公民集团的任何贡献(除了股东所捐款)。
 
税收激励措施,包括国家和/或地方政府向促进国家经济发展的企业的拨款和报销,可能是对资本的非股东捐款 底特律爱迪生有限公司。,319美国98(1943年), 芝加哥,伯灵顿,& Quincy R.R. Co。,412美国401(1973)和其他案件。  After the Act’s amendment of IRC §118,此类税收激励措施包括总收入。 该修正案对颁布日期后的捐款有效,但不适用于在颁布日期之前批准的硕士开发计划后颁布后的政府实体所作的捐款。 因此,必须评估2017年12月22日在2017年12月22日之后的州和地方激励,偿还和报销,以确定是否包含在联邦总收入中。 虽然国家似乎不太可能符合修改的IRC§118,正如该州的反击’经济发展方案,国家可能必须从这种新的联邦拨款中脱钩。 但是,如果一个国家只与其激励,补助金和报销脱钩,这可以通过有助于对州际激励措施来歧视州际商业界分。
 
商业利息扣除限制
该法案修改了IRC§163(j)净业务利息扣除限制(1)将限制变为30%“调整后的应税收入”(2)((2)对相关和无关党债务(以及现有债务)的限制应用于(3)增加了无限的净利息费用,以受纳税年度限制。  Until 2022, “调整后的应税收入”一般将根据折旧,摊销或耗尽而在不考虑的税收收入。  Beginning in 2022, 调整后的应税收入 will generally mean income before interest and taxes. 由于限制将进入联邦纳税收入的确定,“rolling”符合性状态将自动符合否则,除非这种状态特定解耦。  However, a “fixed-date”除非或直到国家更新其IRC符合性日期,符合符合状态不会符合符合状态。 
 
因为新限制适用于无关和相关方利息开支,是一个国家’S相关方利息费用附加号码在国家一级进一步禁止多余的交通净利息费用。 此外,不确定各国是否符合无限的交通期间,以获得超额利息费用,以及各国是否需要分配任何过度利息费用。 最后,确定“调整后的应税收入”在联邦文件员级(即联邦综合团体,合作伙伴关系等)完成 再次,在确定其IRC符合性的方法之后,是否需要特定的国家立法,单独的返回国家(以及许多组合报告国)可能需要确定“调整后的应税收入”在单独的实体基础上进行。 此外,修改了IRC的计算§163(j)联邦目的的文件或实体级别的净业务利息费用限制可以为各国在实体级别的税务转让实体中添加另一级复杂性(和增加的税费)。 修改的IRC的互动§163(j)联邦级别和国家级之间的级别可能会增加国家遵从性的复杂性。   
 
扣除合格的商业收入
虽然国家和地方税收扣除了大部分新闻报道,但该法案提出的最紧迫的国家个人所得税问题之一是各国是否将符合通过各项实体和唯一的合格营业收入(QBI)的扣除所有权。 受到某些门槛和限制的影响,征收年度2017年12月31日之后,个人纳税人将被扣除20%的QBI通过伙伴关系,有限责任公司作为合作伙伴关系,S公司和唯一的所有权(以及合格的Reit股息,合格的合作股息和合格的公开交易伙伴关系收入。) 
 
但是,会议报告澄清说,在计算调整后的总收​​入中不允许扣除。 相反,它是下方扣除减少联邦应税收入。 这是国家个人所得税目的的关键区别。 虽然大多数州开始计算公司的国家应税收入,但定义了联邦应税收入,但大多数国家开始计算联邦调整的总收入的个人。 结果,即使是“rolling”符合性国家,QBI的联邦扣除可能不会进入个人的计算’■国家应税收入,除非国家决定修改其规约以允许扣除。 对于少数人与个人开始计算’S联邦应税收入,QBI扣除仅适用于“rolling”符合性状态,除非他们脱钩,否则仅在更新其符合性后的固定符合性状态(假设它们也不脱钩。) 如果QBI扣除确实适用于国家,则可以提出其他问题,例如居民或非驻地国家是否将扣除分配,扣除是否会影响扣除税,以及扣除是否进入通行证 - 伸出实体’综合返回计算非居民投资者收入。 对于少许税务通过实体在实体级别,联邦QBI扣除可能不会降低国家税收的实体级别收入或收益 
 
联邦改变为“领土/股息 - 免税” System
有许多复杂的新联邦国际税务条款,作为需要国家符合性评估的行为的一部分,包括对分配计算的影响以及可能的水’S-Edge酉合并报告目的。 此警报仅关注三个: (1)新联邦股息收到扣除(DRD); (2)被视为遣返过渡税; (3)全球无形的低税收所得税。 
 
该行为采用新的IRC§245A将为国内公司收到的股息的外国源部分提供100%的DRD,该公司是一家分销外国公司的10%股东。 在美国最高法院之后’s decision in 牛皮纸常规食品,Inc。v。艾瓦达收入和金融部门, 505 U.S.71(1992),所谓的单独退货国家必须为异国源股息提供相当于从国内美国公司收到的股息提供的任何DRD的DRD。 未能这样做是由违反美国宪法的外国商务条款对外国商务的歧视。 单独的退货状态已经为外国源股息提供完整的DRD可能会认为无需采用IRC§ 245A. 未能通过这样的国家可能导致联邦/州股票差异(见下文)。 然而,在一个奇怪的扭曲中,一些这些单独的退货国家外国来源DRD可以纳入联邦应税收入中的这种外国源股息。 因此,这些国家将被要求修订其外国来源DRD,因为外国源股息将不再包含在联邦应税收入中。
 
基于法院的脚注23’s 牛皮纸 决策与国家机制“water’s-edge”单一的联合报告系统,这些国家不需要为外国源股息提供类似的DRD,并且不得不提供。 虽然可能会有单独的退货状态,但需要符合新的IRC§ 245A, water’S-Edge组合报告状态可能不符合或仅为外源股息提供部分DRD。  Again, for those combined reporting states that provide a whole or partial foreign source DRD, such DRD may be operative only if the dividends were included in联邦应税收入。
 
因此,美国企业纳税人接受了在新IRC下可扣除的外国来源股息 §245A需要解决(a)是否从国家应税收入中扣除或包括国家目的的税收,(b),或者在州的范围内扣除这些股息,是否应在国家规则下被视为业务或非商务收入和案例法,(c)如果被视为业务收入,股息是否包含在分配公式的销售因素中,如果是,则采购股息。 对于符合新IRC的国家§245A或者已经为外国源股息提供了全面或部分DRD,企业纳税人仍需要确定与可扣除股息收入的直接或间接相关的任何费用是否被禁止为国家目的的扣除。 
 
另外,几个水’S-Edge联合报告国将包括某些外国公司在国家的收入和分配因素’s combined report. 这些可能包括外国人“tax haven” corporations, foreign corporations that have a certain amount of apportionment factors assigned to U.S. locations (e.g., 20 percent or more), or 控制外国公司s with Subpart F income. 随着联邦向领土系统搬迁,虽然有些国家保留了现有的“water’s-edge”联合报告系统,无疑将增加基于美国跨国公司的税收报告复杂性。 
 
此外,仅仅是为了确定10%拥有的股票处置股票损失,要求美国公司股东需要在其外国公司股票中减少等于IRC的金额§ 245A DRD. 如上所述,如果单独的回归国家相信,无需采用IRC§245A因为它已经提供了一个完整的外国来源DRD,那么联邦和州股票的基础可能会有所不同。  Likewise, water’S-Edge组合报告尚未遵守IRC§245A,并不迫使 牛皮纸 为此,也可能呈现联邦和州股票的差异。 
 
但是,可能出现的问题是是否 牛皮纸 禁止单独退货状态符合联邦外国公司股票调整,何时在类似于美国公司的股票基础上,不会为国家DRD减少。 
 
被视为遣返过渡税
该法制定了一种过渡税,通常要求美国股东“指定的外国公司”(如在IRC中具体界定§965(e))根据IRC根据其他规定增加次级部分收入§952年,并包括在IRC下的联邦应税收入§951(a)(1)(a)他们的职权股份股份’S累积的1986年外国收益。 过渡税的税率为15.5%,对现金或现金等价物的外国收益和所有其他外国收益的八分之一。 因为被视为遣返金额包括在IRC下的子部分§951(a)(1)(a),有必要解决国家目前如何处理此类驻区收入。 然而,必须从状态视角下单独理解计算被视为遣返转型税的单个机制。
 
简而言之,在新的IRC下§ 965(a), a “U.S. shareholder”首先在IRC下提高了联邦总收入§951等于其特定外国公司的递延外国收入的份额或“递延外国收入公司” (“DFIC”).  The “inclusion amount”被视为IRC下的副比赛的增加§952年和IRC下股东联邦应税收入§951. 接下来,允许股东获得有效的15.5%或八百百分之八,允许在新IRC下扣除§965(c)基于对股东的计算’■将外国现金职位等于一定的金额,以获得现金或现金等价物的外国收益的有效税率为15.5%,以及其他财产持有的外国收益八分之八。 最后,股东可以选择目前或八名年度分期付款的过渡税。
 
The “inclusion year”对于未被视为美国股东纳入的遣返金额’S Subpart F收入是2018年1月1日之前的DFIC的最后应纳税年度。 公司的亚马特·苏收入增加(1)截至2017年11月2日,截至1986年递增的1986年延期的外国收入,或(2)累计1986年递增的DFIC延期的外国收入截至2017年12月31日。  Further, new IRC §965年为2018年1月1日起的外国公司的最后应纳税年度以及美国股东在其中纳税多年的纳税多年的纳税年份,是有效的。 因此,被视为遣返的纳入年份是2017年(尽管美国股东可能包含在一个以上的纳税年度。)  Thus, a state’S符合性的方法(“rolling,” “fixed-date,”或者其他)提高了额外意义,以确定是否是初始事项,被视为遣返可能被列入美国公司的州应税所得’S 2017国家应税一年。 
 
最初,在评估状态后’S IRC符合性的方法,纳税人需要评估各国如何处理副本F收入,以便是否包括所认为的遣返或被排除在国家应税收入中。 虽然大多数单独的回报和合并的报告国家将排除亚马特F收入,但有些国家可能包括国家应税收入的全部或部分亚副总量。 例如,加利福尼亚包括一个收入和分配因子“控制外国公司” in a water’基于CFC的比例的S-EDGE组合报告’氟氯化碳的应纳税年度总次级委员会’s current earnings.  Some other water’S-Edge和单独的退货国家只会将州征收收入的一部分从国家应税收入或将子部分股息作为符合人数不到100%的资格的外国来源股息。 此外,即使国家排除了所有或部分次级的收入,纳税人也需要评估国家是否能够直接或间接相关的费用扣除费用。
 
关于扣除,纳税人需要评估国家联邦应税收入起点(即第28行或第30行)以及这是否§965扣除是一个特别扣除或是否来自IRC的州§ 965. 
 
如果被视为遣返被纳入国家应税收入,则不太可能存在一个没有具体立法的国家,允许纳税人这样做,将符合纳税人在八个年度分期付款中支付过渡税的选举。 选举而不是将普及纳入联邦纳税收入,而不是延迟,而不是将延期纳入联邦纳税责任。
 
最后,对于联邦税务目的,随后的实际遣返预先缴纳过渡税的DFIC收益不受联邦所得税的约束,因为收入是“PTI” under IRC § 959. 如果一个国家以前排除被视为遣返“inclusion amount”基于其IRC符合性的方法或基于整体或部分子部分收入排除,实际分布完全或部分,可能会受到国家所得税(见上文关于新IRC的讨论§ 245A).
 
全球无形的低税收收入
该法案还对全球无形的低税收收入(Gilti)施加了另一种特别税。 一般而言,税收税率为10.5%的美国股东’s share of a CFC’Gilti和虽然类似于Subpart F收入规定,但Gilti是“active”收入,而不是股骨F. Gilti和相应的联邦税额是一个复杂的计算,但通常会影响美国氟氯化碳的美国股东’与固定/有形资产(或相对于低折旧资产的高收入)相比,具有沉重的无形资产浓度。 像被视为遣返过渡税一样,Gilti包括在美国股东中’新IRC下的联邦应税收入§951A,然后在新IRC下提供新的扣除§250金额在计算下,到达Gilti的10.5%有效税率。 与被视为遣返过渡税不同,Gilti税与2017年12月31日之后的纳税年份有效。 
 
对于排除子部分收入和/或提供外国来源DRD(或根据此类DRD获得亚级收入),不确定联邦纳税收入是否可供禁止或排除。 例如,如果是一个状态 only excludes Subpart F income “如IRC所定义§ 952”或包括在IRC下§951,Gilti可以包含在国家税基中。 此外,不确定Gilti是否有资格作为国家税务的外部源股息。 如果没有确定具体的国家立法,则不确定现有国家子部分F或外汇股息排除是否适用于Gilti。 适用于被视为遣返过渡税的类似国家评估将由纳税人申请,这些纳税人受到新的Gilti税。       
 
国家和地方税收扣除
在2017年12月31日之后的纳税年份和2026年1月1日之前的纳税年份有效,唯一可扣除个人的税收,这些税收是在履行贸易或业务的情况下,或者在中描述的活动中IRC§ 212. 因此,只有在个人纳税人上进入的州和地方税’S Schedure C,Schedule E,或Chasstry F将有资格在IRC下扣除§ 164. 这也对转让实体的所有者对其国家所得税的分配股份产生了影响。 
 
该法案为扣除扣除的纳税人并允许扣除贸易或业务的国家和当地财产税和/或所得税(或销售税)的纳税人,或者在与...相关的活动中扣除收入的产量,总额高达10,000美元(已婚申请单独的5,000美元)。 
 
虽然新的联邦“SALT cap”没有直接的国家影响,因为各国已经在确定国家应税收入时向联邦应税收入加回其他国家税收,这可能会鼓励各国和个人的许多不同的反应。 各国可以用实体级别税收取代其通过实体税务结构,例如田纳西州和德克萨斯州多年来已经完成。 最近的报告表明,一些国家正在考虑允许纳税人为这些基金提供否则为这些资金提供个人所得税,以换取所得税信贷的外表慈善捐款的选择。 例如,参议院账单227于2018年1月3日在加利福尼亚州参议院介绍。 该法案将创建加州卓越基金,以接受个人(和公司)为公共目的的贡献,以换取加州所得税信贷。 它不确定美国国税局是否会将这些贡献视为合格的联邦慈善捐助扣除,这不受同一10,000款的约束。 其他国家正在考虑其他选择(例如,纽约’考虑雇主职工税。) 鉴于联邦企业税率减少,通过实体的个别业主可以考虑转换为国家税收扣除的C公司,不受联邦目的的限制。 
 

BDO.见解

  • 显然,联邦税制改革变更颁布了“减税和职位法案”将立即影响所有联邦纳税人。 然而,纳税人还应考虑联邦改变对其国家公司和个人所得税的影响,以及经过实体和外国公司的国家税收处理,包括外国源股息和股权收入。 
  • 尽管跨越符合性,固定日期符合性和其他国家如何符合IRC的差异,但预计州立立法机构将在2018年1月开始召开新的立法会议,将有一项积极的立法季节各国符合无数联邦税制改革的妥协或脱钩。
  • 我们预计国家经济发展努力将增加对法定税收抵免和不贡献金钱或其他财产的其他奖励,例如有利的申请选项,替代分配式公式和其他非资本激励措施。
       
纳税人应咨询他们的财务报表审计师和税务顾问,以评估和确定ASC 740下的潜在财务报告影响,包括对当前和递延税收,不确定的税收福利和披露,国家一致性或不符合行为的影响。
 

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